Когда выплачивают дивиденды по итогам года

Просто о сложном на тему: Когда выплачивают дивиденды по итогам года с объяснением простыми словами. Если что-то не понятно, то вы всегда можете задать вопрос нашему дежурному юристу.

Как распределить и выплатить дивиденды участникам ООО? В каких случаях дивиденды распределять нельзя? Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах?

По итогам 2015 года общества с ограниченной ответственностью должны принять решение о выплате дивидендов в период с 1 марта по 30 апреля 2016 г. (п.3 ст.28, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон №14-ФЗ).

ООО ВЕДЕНИЕ УЧЕТА

Понятие дивидендов

Несколько слов о самом понятии «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит. В частности, в Законе №14-ФЗ понятие «дивиденды» отсутствует, вместо него фигурирует понятие «распределение чистой прибыли».

Понятие «дивиденды» используется только в Федеральном законе от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в котором отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п.1 ст.42 Закона №208-ФЗ) и в налоговом законодательстве (п.1 ст.43 НК РФ).

Правда, понятие «дивиденды», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.

ЧТО ДЕЛАТЬ ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ ООО?

Сроки принятия решения о распределении прибыли

Законом №14-ФЗ разрешена выплата дивидендов участникам ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п.1 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Важно!

Однако при принятии решения о выплате промежуточных дивидендов (чаще, чем раз в год) у организации есть риск признания таких выплат безвозмездным имуществом. В случае если полученная по итогам года прибыль окажется меньше выплаченных дивидендов, такие выплаты классифицируются как безвозмездно переданные денежные средства (письмо ФНС РФ от 19.03.2009 г. №ШС-22-3/[email protected]).

СКОЛЬКО РАЗ В ГОДУ ОБЩЕСТВО МОЖЕТ ВЫПЛАЧИВАТЬ ДИВИДЕНДЫ? КАКИМ ДОКУМЕНТОМ ЭТО ОФОРМЛЯЕТСЯ?

Порядок распределения дивидендов

Как правило, часть прибыли распределяется организацией между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.

РЕГИСТРАЦИЯ ООО С ДВУМЯ УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Налоговые риски в случае непропорциональных выплат дивидендов

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами. 

Так, для признания дивидендов в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п.2 ст.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 г. №03-04-06/37090, от 30.07.2012 г. №03-03-10/84):

  • выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
  • решение о выплате дивидендов документально оформлено;
  • выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %. Имеющаяся арбитражная практика подтверждают данную позицию (постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2012 г. №А65-18467/2011, Северо-Западного округа от 28.04.2012 г. №А13-7191/2010 и от 18.04.2012 г. №А13-13347/2010).

ЧТО НЕОБХОДИМО ПРЕДОСТАВИТЬ НАЛОГОВУЮ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОМУ ПОЛУЧАТЕЛЮ?

Сроки и порядок выплаты дивидендов

По общему правилу, срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Важно!

Выплатить дивиденды участнику Общества нужно не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли.

В случае, если срок выплаты дивидендов не определен уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли, то указанный срок также приравнивается к 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п.3 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Законом №14-ФЗ предусмотрен предельный срок выплаты дивидендов участнику ООО. Так, если в установленный срок дивиденды не выплачены, то участник вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием об их выплате.

При этом уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более 5 лет со дня истечения общего срока выплаты дивидендов.

РЕГИСТРАЦИЯ ООО

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (п.4 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Перечень ситуаций, когда дивиденды невозможно распределить

Одним из условий выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли. В определенных ситуациях ООО не вправе принимать решение о выплате дивидендов. 

Так, дивиденды не подлежат распределению в случаях (ст.29 Закона №14-ФЗ):

  • не полной оплаты уставного капитала;
  • до момента выплаты действительной стоимости доли или части доли участника ООО;
  • если на момент принятия решения о выплате дивидендов ООО отвечает признакам банкротства или будет иметь такие признаки после выплаты дивидендов;
  • если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Как выплачиваются дивиденды, заработанные компанией для акционеров? Как часто их платят? Где их можно истребовать? Какими налогами облагается пассивный доход? Когда покупать ценные бумаги, чтобы получать крупные выплаты и что такое «дата отсечки»?

Как выплачиваются дивиденды по акциям

Выплата вознаграждений инвесторам и учредителям со стороны фирмы регулируется сразу несколькими нормативно-правовыми актами – начиная от федеральных законов и заканчивая Уставом предприятия. Главным документом выступает Положение о дивидендной политике. Именно в нем указывается, сколько раз в год выплачиваются дивиденды и какая часть прибыли направляется на их перечисление.

Когда принимается решение

Все текущие вопросы о выплате дивидендов решаются на собрании владельцев акции или учредителей. Собрание акционеров наделяется полномочиями направить на выплату меньшую сумму, чем указано в дивидендной политике, или вовсе «заморозить» в этот год все перечисления. Собрание может решить, в какой именно форме будет выплачено поощрение:

  • В виде безналичного перечисления на счета акционеров и учредителей пропорционально их долям (либо на счета брокера);
  • В виде наличной выплаты в кассе предприятия;
  • В натуральной форме – чаще всего в виде дополнительных акций компании или акций дочерних фирм (на практике это именуется реинвестированием или дополнительной капитализацией компании).

Чаще всего выплаты производятся раз в год, но конкретное решение, как часто выплачиваются дивиденды по акциям, принимает собрание. Выплаты бывают:

  • Ежемесячные (применяются очень редко и только в отношении ООО);
  • Квартальные;
  • Полугодовые;
  • Годовые.
Кроме того, собрание может распределять прибыль за прошедшие годы, если в кассе предприятия имеются свободные средства, или назначить частичную выплату за текущий период, если пока необходимо сохранить деньги внутри фирмы.

Обратите внимание, выплата дивидендов по акциям компании регулируется внутренним нормативным актом — Положением о дивидендной политике. Каждая организация публикует актуальные данные о том, сколько раз в год была распределена прибыль на официальных сайтах (пример для ПАО Северсталь).

На то, как выплачиваются дивиденды по акциям, может повлиять и высокая прибыль предприятия. Так, при успешном ведении дел правление может предложить акционерам произвести внеочередное собрание и распределить доход. Такие выплаты именуются внеочередными и, как правило, новости о готовящихся выплатах положительно отображаются на курсе акций.

Выплата дивидендов – это право предприятия, но не обязанность. Поэтому собрание может принять решение вообще не производить выплаты, а направить средства на докапитализацию компании или инвестировать их в оборудование, возведение капитальных построек и т.д.

При этом в ряде случае компания вообще не может приступить к распределению прибыли:

  • Если производится выкуп эмитированных акций по инициативе учредителей или самих акционеров;
  • Если совокупная сумма чистых активов снизилась ниже допустимой нормы;
  • Если не произведены все взносы в уставной капитал (актуально для ООО);
  • Если в отношении компании инициирована процедура банкротства.
Если же компания всё равно начислила и выплатила дивиденды в таких обстоятельствах, любой акционер может подать на нее в суд и опротестовать решение.

Чтобы получать дивиденды, необходимо стать владельцем акций компании, на выплату по которым вы рассчитывайте. Ознакомьтесь с алгоритмом приобретения ценных бумаг.

Сколько раз в год начисляется прибыль

Алгоритм, как начисляются и выплачиваются дивиденды, прописан в Уставе и дивидендной политике предприятия. Чаще всего за базу для расчета размера выплат берется чистая прибыль – доход, «освобожденный» от обязательных платежей, штрафов и налогов. Расчет прибыли может производиться по-разному: по РСБУ или МФСО. Для инвесторов большее значение имеет отчет МФСО.

Какую именно часть прибыли акционеры направят на прибыль, решается собранием. Обычно это не меньше 30%. При этом государственные корпорации обязаны направлять на эти цели не менее 50% чистой прибыли. Остальная нераспределенная часть дохода используется для улучшения финансового состояния компании и для внутренних инвестиций.

[1]

Прибыль конкретного инвестора зависит от числа акций, которыми он владеет, от их статуса. Обладателям привилегированных акций предприятия перечисляют деньги в первую очередь. Дивидендный доход по префам не может быть ниже, чем по обыкновенным. В ряде политик закреплено, что доход этому типу акций является фиксированным, например, 15% от стоимости акции или 10% от прибыли предприятия.

Читайте так же:  В договоре возмездного оказания услуг сторонами являются

Если особая ставка за префами не закреплена, акционеры получат одинаковую прибыль по всем видам бумаг. Если правление примет решение не распределять прибыль, владельцы привилегированных акций не получат дивиденды.

Существует несколько правил, по каким акциям выплачиваются дивиденды. Главное – они должны принадлежать своим владельцам, т.е. должны быть оплачены ими. При этом дивиденды не платятся по следующим категориям ценных бумаг:

  • Не эмитированным;
  • Числящимися на балансе предприятия по решению членов правления;
  • Выкупленными по требованию собрания акционеров;
  • Поступившими на баланс предприятия из-за их неоплаты покупателем.

Таким образом, дивиденды платятся только по тем бумагам, которые выпущены в свободное обращение и находятся на руках у аукционеров и держателей долей в уставном капитале.

Узнать о ближайших закрытиях реестра и о выплатах дивидендов вы можете с помощью календаря инвестора у вашего брокера (например, БКС) или на официальном сайте компании-эмитента акций

Как часто происходят выплаты

Инвесторам, желающим зарабатывать на дивидендных акциях, необходимо узнать не только, как часто выплачиваются дивиденды, но и какие операции предшествуют выплатам, чтобы успеть приобрести нужные эмитенты.

Алгоритм утверждения дивидендов таков:

  • Закрытие реестра участников годового или внеочередного собрания. Для того, чтобы проголосовать за предложение совета директоров о выплате дивидендов, необходимо стать владельцем акций до этого срока и подать заявку на участие в работе совета.
  • Проведение самого собрания, на котором оглашаются финансовые итоги года и определяются все ключевые моменты, связанные с дивидендами. Собрание обычно проводится в течение дня.
  • «Отсечка». Для того, чтобы получить причитающиеся ему выплаты, инвестор должен купить акции заранее, и в день закрытия реестра они должны значится на его счете репо. Нужно учесть, что в России принят режим торгов Т+2, это значит, что бумаги зачисляются на счет только через два дня после сделки.
  • Выплата дивидендов. Она должна производиться в срок не позже 30 дней с момента закрытия реестра.

Для получения выплат инвестору не обязательно владеть акциями на дату их проведения, сразу после «отсечки» он может продать ценные бумаги. Котировки после перечисления дивидендов обычно падают на равную выплатам величину — целесообразно держать акции до достижения ими оптимальной цены.

Особенности распределения дивидендов в ООО

Правом выплачивать вознаграждение держателям ценных бумаг наделены акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Дивидендом считается распределенная прибыль сообразно доле владения ценными бумагами.

В том, как выплачиваются дивиденды в ООО, имеются свои особенности:

  • Закон не запрещает выплачивать учредителям вознаграждение непропорционально долям, которыми они владеют. Однако в таком случае они не считаются дивидендами и облагаются налогом по иной схеме.
  • Законодательство об ООО не включает в себя такое понятие, как чистая прибыль. Поэтому для расчета берутся данные из бухучета. В качестве базы для исчисления дивидендов берется нераспределенная прибыль – доходы от всех видов деятельности за вычетом налогов, штрафов и обязательных платежей.
  • Уведомление о дате собрания должно быть разослано всем заинтересованным лицам минимум за 30 дней до его организации. Наличие или отсутствие учредителей на встречи не влияет на возможность выплаты им дивидентов.

В ООО дивиденды выплачиваются учредителям общества. Порядок и сроки выплат регулируются Федеральным Законом и Налоговым Кодексом

Перечисления учредителям

Часто возникает вопрос, как выплачиваются дивиденды учредителям. Алгоритм действий здесь такой же, как при перечислении вознаграждения акционерам:

  • На общем собрании бухгалтер отсчитывается о доходах и расходах фирмы за отчетный период, представляет сумму нераспределенного дохода;
  • Собрание решает, какая часть «нераспределенки» направляется на выплаты дивидендов, какая – на инвестиции, а какая выплачивается в виде дополнительных бонусов учредителям;
  • Окончательное решение принимается методом простого большинства и закрепляется протоколом;
  • Руководство фирмы издает приказ о перечислении дивидендов;
  • В день выплат бухгалтер переводить дивиденды учредителям и одновременно удерживает налог.

На общем собрании может решаться вопрос о включении в число учредителей новых лиц и исключении действующих. Для ООО это частая практика. При единогласном согласии всех участников собрания можно не вносить изменения в Устав, ограничившись корпоративным договором.

Налогообложение

Организация, платящая дивиденды, является налоговым агентом, поэтому на ее плечи возлагается задача по удержанию фискальных взносов. Вне зависимости от того, сколько раз выплачиваются дивиденды, компания удерживает с этих выплат налог:
  • 13% – для физических и юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами нашей страны;
  • 15% – для иностранных лиц и компаний.

Такой ставкой облагаются любые дивиденды – годовые и промежуточные, а также дополнительные. К исчисляемому фискальному взносу не применяются никаких налоговые послабления и вычеты. Специальный льготный налоговый режим предусмотрен только для одной категории держателей – юридических лиц, которым принадлежит более 50% уставного капитала.

Перечисление дивидендов на счета брокеров для дальнейшего распределения выплат компания осуществляет уже после изъятия налогов. Таким образом, если размер дивиденда составляет, к примеру, 10 рублей на одну акцию, инвестор получить по факту 8 рублей 70 копеек.

[2]

Акционерное общество или ООО, удержавшее налог с дивидендов, перечисляет его в бюджет не позже следующего рабочего дня.

Заключение

Как выплачиваются дивиденды — порядок, сроки, суммы — зависит от организационной формы предприятия и его экономической деятельности. Но вне зависимости от того, какая фирма перечисляет выплаты – акционерное общество или ООО – алгоритм примерно одинаков: назначается дата собрания, на собрании акционеры и учредители решают, когда будет выплата и сколько получит каждый держатель ценной бумаги. Собрание вправе не распределять прибыль, а пустить на инвестирование в компанию. Для получения дивидендов необходимо владеть акцией или долей в уставном капитале на дату закрытия реестра. Перечисление оформляется путем перевода на расчетный либо брокерский счет. Возможны выплаты в натуральном виде.

$AJAX_JS$


По общему правилу чистая прибыль организации или ее часть распределяется и выплачивается участникам (владельцам акций) ежегодно или чаще. Принять такое решение вправе:

— в ООО – общее собрание участников или единственный учредитель единолично (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

— в акционерном обществе – общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ).

Ситуация: нужно ли выплачивать дивиденды участнику, продавшему свою долю в уставном капитале ООО в середине года?

Ответ: нет, не нужно.


К приобретателю доли ООО переходят права и обязанности ее предыдущего собственника, возникшие до перехода доли. Эти права и обязанности переходят к новому участнику с момента:

— нотариального удостоверения сделки (по общему правилу);
— внесения изменений в ЕГРЮЛ для сделок, не требующих нотариального удостоверения (перечислены в п. 11 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Об этом сказано в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

К числу передаваемых прав относится и право принимать участие в распределении прибыли ООО (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28, п. 12 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А следовательно, и право на получение дивидендов, которые ранее не были распределены бывшим участникам ООО.

Что такое дивиденды

В акционерных обществах выплаты акционерам из чистой прибыли называются дивидендами (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли считать выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью из прибыли дивидендами?

Ответ: да, в целях налогообложения можно.

В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в отношении акционерных обществ (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками полученную прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако по Налоговому кодексу дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле). Исключением являются выплаты участникам, акционерам:

— при ликвидации организации (не превышающие его взноса в уставный капитал);
— в виде передачи акций (доли) этого же общества в собственность.

Об этом говорится в статье 43 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для целей налогообложения выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью являются дивидендами.

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом?
Да, можно.

Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме.


В пункте 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ сказано, что дивиденды можно выдать имуществом, если это предусмотрено уставом акционерного общества.

Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на выплату дивидендов в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ просто говорится о распределении прибыли. То есть подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.


Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами стоимость имущества, передаваемого участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации?

Читайте так же:  Можно ли выписаться из квартиры через госуслуги?

Ответ: нет, нельзя.

По мнению контролирующих ведомств, дивидендами эти суммы не являются (см., например, письма Минфина России от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/307, от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/86, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81, ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39, УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059641.2). Это связано с тем, что распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, относится к компетенции общего собрания участников (акционеров) организации (п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При добровольной ликвидации имущество организации распределяется между участниками (акционерами) ликвидационной комиссией (ст. 21, 22 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Таким образом, субъекты, принимающие решение о распределении прибыли и распределении имущества организации при ее ликвидации, не совпадают. Поэтому распределение имущества ликвидируемой организации не является распределением прибыли. А это, в свою очередь, не позволяет рассматривать получаемое участниками или акционерами имущество в качестве дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль с полученных доходов организация (участник, акционер) должна начислить по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие признавать дивидендами стоимость имущества ликвидируемой организации, которое передается сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал. Они заключаются в следующем.

Ликвидационная комиссия назначается общим собранием участников (акционеров) организации (п. 2 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами организации (п. 3 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). По сути, эта комиссия является органом, которому собрание передает полномочия распределять имущество между участниками (акционерами). Фактически эта комиссия подотчетна общему собранию, поэтому противопоставлять их некорректно.

Кроме того, из положений пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ не следует, что признание доходов дивидендами зависит от того, кто распределяет прибыль организации: общее собрание участников (акционеров) или ликвидационная комиссия. Перечень выплат, которые не признаются дивидендами, закрыт. В нем указаны, в частности, лишь выплаты участнику (акционеру) при ликвидации организации, не превышающие его взноса в уставный капитал (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). Таким образом, доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, можно отнести к дивидендам. Тем более что право участника (акционера) на дивиденды и право на получение имущества организации при ликвидации имеют одну и ту же правовую природу (п. 1, 2 ст. 31 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако в этом случае у организации возможны споры с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Если имущество получает нерезидент, который не имеет постоянного представительства в России, то ликвидируемой организации как налоговому агенту следует удержать с него налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Это правило действует, если соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным с иностранным государством, не предусмотрен другой порядок уплаты налогов с прибыли, получаемой участником (акционером) при ликвидации. В частности, эти суммы могут признаваться дивидендами. В этом случае с них нужно удержать налог по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-08-05 и от 22 июня 2006 г. № 03-08-05.

Срок выплаты

Конкретный срок и порядок выплаты распределенной прибыли в ООО должны быть зафиксированы в уставе общества. Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Суммы распределенной прибыли нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены уставом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В акционерных обществах действует иной порядок. Срок выплаты дивидендов зависит от статуса получателя, а также от срока, в течение которого будет определено его право на получение дивидендов.

Принимая решение о выплате на общем собрании, акционеры также должны утвердить дату, на которую нужно определить лиц, имеющих право на получение дивидендов. Эта дата утверждается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества с соблюдением определенных ограничений. Так, получатели дивидендов не могут быть определены:

— ранее 10 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов;
— позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов.

После определения лиц, имеющих право на получение дивидендов, они должны быть выплачены:

— не позднее 10 дней с момента определения статуса получателя – номинальному держателю или доверительному управляющему – профессиональному игроку рынка ценных бумаг, которые зарегистрированы в реестре акционеров;

— не позднее 25 дней с момента определения статуса – всем другим получателям.

Такой порядок установлен пунктами 3, 5 и 6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Просрочка выплаты

Если в течение срока выплаты акционер (участник) не получил дивиденды, он вправе обратиться к обществу с соответствующим требованием в течение трех лет. Уставом акционерного общества (ООО) может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с подобными требованиями. Максимальный срок – пять лет. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 4 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В случаях, когда дивиденды не выданы в срок, акционер вправе потребовать от организации выплаты процентов за просрочку (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).[3]

Невостребованные дивиденды

Если в течение установленного срока акционер (участник) не обратится с требованием о выплате дивидендов, он теряет право требовать причитающиеся ему доходы. Исключение составляют случаи, когда акционер (участник) не заявил свои права под влиянием насилия или угрозы. Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами (участниками), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Размер дивидендов

Дивиденды начисляйте в размере, пропорциональном вкладам участников в уставном капитале (если уставом не предусмотрено другого) (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) или в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) организации (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты участникам (акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале?

Ответ: нет, нельзя.

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле участника, акционера в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен участнику (акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.

Источник выплат

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.

Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма Гермес» – 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.

По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.

Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.

Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. × 60% = 12 000 руб.

«Гермесу» причитается:
20 000 руб. × 40% = 8000 руб.

Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет?

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов), то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43).

Читайте так же:  Какой второй документ нужен для кредита?

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

Ситуация: в каком периоде нужно отразить дивиденды в бухгалтерской отчетности, если их сумма стала известна после принятия решения о распределении прибыли за год?


Период отражения в бухучете суммы дивидендов зависит от того, когда стало известно об их начислении дочерней организацией.

Если об этом факте стало известно после окончания года (31 декабря), но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то начисленные дивиденды нужно отразить заключительными записями отчетного года. Объявление решения о выплате дивидендов дочерней организацией в этом случае является событием после отчетной даты (п. 3, 9 ПБУ 7/98 и абз. 6 п. 1 приложения к ПБУ 7/98). Следовательно, в таком случае дивиденды включите в состав доходов отчетного года. Они будут участвовать в подведении финансового результата за отчетный год.

Если о начислении дивидендов стало известно после подписания бухгалтерской отчетности, то они включаются в состав доходов текущего года. Следовательно, после их уменьшения на величину расходов (наравне с доходами от реализации и прочими поступлениями) они участвуют в формировании чистой прибыли текущего года. Такой вывод можно сделать на основании ПБУ 7/98 и ПБУ 9/99.

В обоих случаях в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению от дочерней организации;

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
– сформирован финансовый результат от деятельности организации;

Дебет 99 Кредит 84
– определена сумма чистой прибыли для распределения.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 99, 84).

Последовательность этих проводок зависит от того, когда стало известно о сумме дивидендов к получению от дочерней организации (п. 3 ПБУ 7/98).

Выплата дивидендов при УСН

Ситуация: как определить чистую прибыль для выплаты дивидендов за год, если организация применяла упрощенку?


Чистая прибыль для выплаты дивидендов определяется по данным бухучета в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Следовательно, для определения чистой прибыли и выплаты дивидендов организации на упрощенке должны были вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность.

По общему правилу чистой прибылью организации является прибыль, оставшаяся после налогообложения. Для организаций на упрощенке величина чистой прибыли будет равна разнице между балансовой прибылью до налогообложения и суммой единого налога – строка «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Такой вывод следует из пункта 23 ПБУ 4/99, Инструкции к плану счетов (счета 84, 99), писем Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/147, от 28 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/198, от 9 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/63, от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6 и МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597.

Выплата дивидендов при ЕНВД


Ситуация: можно ли прибыль, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, распределить на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 и Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, от ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности не освобождены (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом бухгалтерский учет в условиях совмещения режимов ведется в целом по организации (ч. 1 ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99).

В связи с тем что показатель чистой прибыли для выплаты дивидендов рассчитывается в целом по организации, организация вправе выплатить дивиденды при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД. Кроме того, применение ЕНВД не освобождает организацию от обязанности удержать НДФЛ при выплате дивидендов.

Документальное оформление

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить его нужно протоколом этого собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников общества. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма Гермес» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен протокол общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому участнику (акционеру) общества?

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить участникам (акционерам). Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.

Ситуация: как оформить выплату дивидендов участникам (акционерам)?

Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Помимо этого бланк для оформления выплаты дивидендов организация может разработать самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Внимание: при оформлении выплаты дивидендов акционерам необходимо учесть следующее. Выплачивать дивиденды акционерам деньгами нужно в безналичной форме. При этом если дивиденды выплачиваются гражданину, то деньги должны быть перечислены ему почтовым переводом или по заявлению на его банковский счет. Об этом сказано в пункте 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Участникам ООО дивиденды можно выплачивать как через кассу, так и на банковский счет.

Ситуация: можно ли расходовать на выплату дивидендов наличную выручку?

Ответ: нет, нельзя.

Порядок выплаты дивидендов устанавливает общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом собрание акционеров должно учитывать, что дивиденды деньгами организации могут получить только на свои банковские счета. А граждане – как банковским (по заявлению), так и почтовым переводом. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такого ограничения Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не установлено.

Но даже если участники ООО примут решение выплатить дивиденды наличными за счет выручки, им надо учитывать следующее. В отношении расходования наличной выручки из кассы организации установлен ряд ограничений. Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, приведен в пункте 2 Указания ЦБ РФ от 07 октября 2013 № 3073-У. Выплата дивидендов в нем не поименована.

Таким образом, расходовать на выплату дивидендов наличную выручку нельзя. Ведь для акционерных обществ установлен прямой запрет, а к ООО могут быть предъявлены претензии о нецелевом расходовании наличных денег.
 

$AJAX_JS$


По общему правилу чистая прибыль организации или ее часть распределяется и выплачивается участникам (владельцам акций) ежегодно или чаще. Принять такое решение вправе:

— в ООО – общее собрание участников или единственный учредитель единолично (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

— в акционерном обществе – общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ).

Ситуация: нужно ли выплачивать дивиденды участнику, продавшему свою долю в уставном капитале ООО в середине года?

Ответ: нет, не нужно.


К приобретателю доли ООО переходят права и обязанности ее предыдущего собственника, возникшие до перехода доли. Эти права и обязанности переходят к новому участнику с момента:

— нотариального удостоверения сделки (по общему правилу);
— внесения изменений в ЕГРЮЛ для сделок, не требующих нотариального удостоверения (перечислены в п. 11 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Об этом сказано в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

К числу передаваемых прав относится и право принимать участие в распределении прибыли ООО (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28, п. 12 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А следовательно, и право на получение дивидендов, которые ранее не были распределены бывшим участникам ООО.

Что такое дивиденды

В акционерных обществах выплаты акционерам из чистой прибыли называются дивидендами (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли считать выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью из прибыли дивидендами?

Ответ: да, в целях налогообложения можно.

В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в отношении акционерных обществ (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками полученную прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако по Налоговому кодексу дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле). Исключением являются выплаты участникам, акционерам:

— при ликвидации организации (не превышающие его взноса в уставный капитал);
— в виде передачи акций (доли) этого же общества в собственность.

Об этом говорится в статье 43 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Не выплатил кредит что будет

Таким образом, для целей налогообложения выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью являются дивидендами.

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом?
Да, можно.

Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме.


В пункте 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ сказано, что дивиденды можно выдать имуществом, если это предусмотрено уставом акционерного общества.

Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на выплату дивидендов в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ просто говорится о распределении прибыли. То есть подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.


Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами стоимость имущества, передаваемого участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации?

Ответ: нет, нельзя.

По мнению контролирующих ведомств, дивидендами эти суммы не являются (см., например, письма Минфина России от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/307, от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/86, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81, ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39, УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059641.2). Это связано с тем, что распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, относится к компетенции общего собрания участников (акционеров) организации (п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При добровольной ликвидации имущество организации распределяется между участниками (акционерами) ликвидационной комиссией (ст. 21, 22 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Таким образом, субъекты, принимающие решение о распределении прибыли и распределении имущества организации при ее ликвидации, не совпадают. Поэтому распределение имущества ликвидируемой организации не является распределением прибыли. А это, в свою очередь, не позволяет рассматривать получаемое участниками или акционерами имущество в качестве дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль с полученных доходов организация (участник, акционер) должна начислить по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие признавать дивидендами стоимость имущества ликвидируемой организации, которое передается сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал. Они заключаются в следующем.

Ликвидационная комиссия назначается общим собранием участников (акционеров) организации (п. 2 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами организации (п. 3 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). По сути, эта комиссия является органом, которому собрание передает полномочия распределять имущество между участниками (акционерами). Фактически эта комиссия подотчетна общему собранию, поэтому противопоставлять их некорректно.

Кроме того, из положений пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ не следует, что признание доходов дивидендами зависит от того, кто распределяет прибыль организации: общее собрание участников (акционеров) или ликвидационная комиссия. Перечень выплат, которые не признаются дивидендами, закрыт. В нем указаны, в частности, лишь выплаты участнику (акционеру) при ликвидации организации, не превышающие его взноса в уставный капитал (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). Таким образом, доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, можно отнести к дивидендам. Тем более что право участника (акционера) на дивиденды и право на получение имущества организации при ликвидации имеют одну и ту же правовую природу (п. 1, 2 ст. 31 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако в этом случае у организации возможны споры с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Если имущество получает нерезидент, который не имеет постоянного представительства в России, то ликвидируемой организации как налоговому агенту следует удержать с него налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Это правило действует, если соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным с иностранным государством, не предусмотрен другой порядок уплаты налогов с прибыли, получаемой участником (акционером) при ликвидации. В частности, эти суммы могут признаваться дивидендами. В этом случае с них нужно удержать налог по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-08-05 и от 22 июня 2006 г. № 03-08-05.

Срок выплаты

Конкретный срок и порядок выплаты распределенной прибыли в ООО должны быть зафиксированы в уставе общества. Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Суммы распределенной прибыли нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены уставом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В акционерных обществах действует иной порядок. Срок выплаты дивидендов зависит от статуса получателя, а также от срока, в течение которого будет определено его право на получение дивидендов.

Принимая решение о выплате на общем собрании, акционеры также должны утвердить дату, на которую нужно определить лиц, имеющих право на получение дивидендов. Эта дата утверждается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества с соблюдением определенных ограничений. Так, получатели дивидендов не могут быть определены:

— ранее 10 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов;
— позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов.

После определения лиц, имеющих право на получение дивидендов, они должны быть выплачены:

— не позднее 10 дней с момента определения статуса получателя – номинальному держателю или доверительному управляющему – профессиональному игроку рынка ценных бумаг, которые зарегистрированы в реестре акционеров;

— не позднее 25 дней с момента определения статуса – всем другим получателям.

Такой порядок установлен пунктами 3, 5 и 6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Просрочка выплаты

Если в течение срока выплаты акционер (участник) не получил дивиденды, он вправе обратиться к обществу с соответствующим требованием в течение трех лет. Уставом акционерного общества (ООО) может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с подобными требованиями. Максимальный срок – пять лет. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 4 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В случаях, когда дивиденды не выданы в срок, акционер вправе потребовать от организации выплаты процентов за просрочку (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).[3]

Невостребованные дивиденды

Если в течение установленного срока акционер (участник) не обратится с требованием о выплате дивидендов, он теряет право требовать причитающиеся ему доходы. Исключение составляют случаи, когда акционер (участник) не заявил свои права под влиянием насилия или угрозы. Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами (участниками), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Размер дивидендов

Дивиденды начисляйте в размере, пропорциональном вкладам участников в уставном капитале (если уставом не предусмотрено другого) (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) или в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) организации (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты участникам (акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале?

Ответ: нет, нельзя.

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле участника, акционера в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен участнику (акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.

Источник выплат

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.

Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма Гермес» – 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.

По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.

Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.

Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. × 60% = 12 000 руб.

Читайте так же:  Добровольная выплата алиментов по договоренности и без

«Гермесу» причитается:
20 000 руб. × 40% = 8000 руб.

Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет?

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов), то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43).

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

Ситуация: в каком периоде нужно отразить дивиденды в бухгалтерской отчетности, если их сумма стала известна после принятия решения о распределении прибыли за год?


Период отражения в бухучете суммы дивидендов зависит от того, когда стало известно об их начислении дочерней организацией.

Если об этом факте стало известно после окончания года (31 декабря), но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то начисленные дивиденды нужно отразить заключительными записями отчетного года. Объявление решения о выплате дивидендов дочерней организацией в этом случае является событием после отчетной даты (п. 3, 9 ПБУ 7/98 и абз. 6 п. 1 приложения к ПБУ 7/98). Следовательно, в таком случае дивиденды включите в состав доходов отчетного года. Они будут участвовать в подведении финансового результата за отчетный год.

Если о начислении дивидендов стало известно после подписания бухгалтерской отчетности, то они включаются в состав доходов текущего года. Следовательно, после их уменьшения на величину расходов (наравне с доходами от реализации и прочими поступлениями) они участвуют в формировании чистой прибыли текущего года. Такой вывод можно сделать на основании ПБУ 7/98 и ПБУ 9/99.

В обоих случаях в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению от дочерней организации;

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
– сформирован финансовый результат от деятельности организации;

Дебет 99 Кредит 84
– определена сумма чистой прибыли для распределения.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 99, 84).

Последовательность этих проводок зависит от того, когда стало известно о сумме дивидендов к получению от дочерней организации (п. 3 ПБУ 7/98).

Выплата дивидендов при УСН

Ситуация: как определить чистую прибыль для выплаты дивидендов за год, если организация применяла упрощенку?


Чистая прибыль для выплаты дивидендов определяется по данным бухучета в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Следовательно, для определения чистой прибыли и выплаты дивидендов организации на упрощенке должны были вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность.

По общему правилу чистой прибылью организации является прибыль, оставшаяся после налогообложения. Для организаций на упрощенке величина чистой прибыли будет равна разнице между балансовой прибылью до налогообложения и суммой единого налога – строка «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Такой вывод следует из пункта 23 ПБУ 4/99, Инструкции к плану счетов (счета 84, 99), писем Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/147, от 28 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/198, от 9 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/63, от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6 и МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597.

Выплата дивидендов при ЕНВД


Ситуация: можно ли прибыль, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, распределить на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 и Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, от ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности не освобождены (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом бухгалтерский учет в условиях совмещения режимов ведется в целом по организации (ч. 1 ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99).

В связи с тем что показатель чистой прибыли для выплаты дивидендов рассчитывается в целом по организации, организация вправе выплатить дивиденды при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД. Кроме того, применение ЕНВД не освобождает организацию от обязанности удержать НДФЛ при выплате дивидендов.

Документальное оформление

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить его нужно протоколом этого собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников общества. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма Гермес» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен протокол общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому участнику (акционеру) общества?

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить участникам (акционерам). Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.

Ситуация: как оформить выплату дивидендов участникам (акционерам)?

Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Помимо этого бланк для оформления выплаты дивидендов организация может разработать самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Внимание: при оформлении выплаты дивидендов акционерам необходимо учесть следующее. Выплачивать дивиденды акционерам деньгами нужно в безналичной форме. При этом если дивиденды выплачиваются гражданину, то деньги должны быть перечислены ему почтовым переводом или по заявлению на его банковский счет. Об этом сказано в пункте 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Участникам ООО дивиденды можно выплачивать как через кассу, так и на банковский счет.

Ситуация: можно ли расходовать на выплату дивидендов наличную выручку?

Ответ: нет, нельзя.

Порядок выплаты дивидендов устанавливает общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом собрание акционеров должно учитывать, что дивиденды деньгами организации могут получить только на свои банковские счета. А граждане – как банковским (по заявлению), так и почтовым переводом. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такого ограничения Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не установлено.

Но даже если участники ООО примут решение выплатить дивиденды наличными за счет выручки, им надо учитывать следующее. В отношении расходования наличной выручки из кассы организации установлен ряд ограничений. Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, приведен в пункте 2 Указания ЦБ РФ от 07 октября 2013 № 3073-У. Выплата дивидендов в нем не поименована.

Таким образом, расходовать на выплату дивидендов наличную выручку нельзя. Ведь для акционерных обществ установлен прямой запрет, а к ООО могут быть предъявлены претензии о нецелевом расходовании наличных денег.
 

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Теория государства и права. — М.: Астрель, Сова, 2013. — 591 c.
  2. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.
  3. Сборник постановлений пленума верховного суда СССР. (1924-1977 гг.) (комплект из 2 книг). — М.: Известия Советов народных депутатов СССР, 2016. — 822 c.
  4. Краев, Н. А. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный) / Н.А. Краев, А.Н. Борисов. — М.: Деловой двор, 2015. — 160 c.
  5. Энциклопедия будущего адвоката: моногр. ; КноРус — М., 2012. — 1000 c.
Когда выплачивают дивиденды по итогам года
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here